,【IPO案例】在建工程转固具体标准以及计提减值准备的核查

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MY聊审计，专注于CPA业务探讨。本期内容主要来源于华虹半导体有限公司科创板IPO项目问询与回复，如需转载请注明来源。

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问询问题

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根据申报材料：（1）报告期各期末，发行人在建工程账面价值分别为288,993.46 万元、560,863.74 万元、150,685.79 万元、60,077.24 万元，对应

减值准备分别为 11,440.46 万元、11,440.46 万元、10,768.05 万元、10,768.05

万元，报告内在建工程不存在减值迹象，未计提减值准备；（2）发行人固定资

产、无形资产金额较大，且报告期前均发生大额减值，报告期内减值准备计提

金额较小。 

请发行人说明：（1）在建工程转固的具体标准、依据及报告期内的实际执

行情况，主要在建工程项目的实施计划及最新进展，是否存在长期挂账或者工

程进度严重滞后的在建工程；（2）在建工程、固定资产、无形资产计提减值准备的具体方法，发生减值的主要资产或产线情况、购买时间、计提减值时间及

原因，报告期内是否出现进一步减值的迹象，相关资产减值准备计提是否充分。 

请保荐机构、申报会计师对上述事项进行核查并发表明确意见。 

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问询回复

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一、发行人说明

（一）在建工程转固的具体标准、依据及报告期内的实际执行情况，主要

在建工程项目的实施计划及最新进展，是否存在长期挂账或者工程进度严重滞

后的在建工程；

1、在建工程转固的具体标准

根据《企业会计准则第 4 号—固定资产》第九条的规定：“自行建造固定资

产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成”，即

当在建工程达到预定可使用状态时可转为固定资产。

报告期内，公司判断设备是否达到预定可使用状态时，主要考虑的因素包括：

1）该在建项目的实体建造（包括设备安装等）已经基本完成；2）该在建项目目

前已经基本具备达成预定设计目标、满足设定用途；3）不再进行大量的根据试

生产情况调试设备、检测问题、排除故障等工作，相关整改不需发生大额的支出；

4）按照行业惯例，参照同行业的转固标准。 

2、在建工程转固的依据

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3、在建工程转固报告期内的实际执行情况

公司严格按照在建工程转固标准和依据进行转固。

对于房屋建筑物及厂务设施，自取得开工许可证或工程启动时点起将建造该

房屋建筑物发生的必要支出确认为在建工程。工程建设期间，由动力部门推动项

目实施，确保项目按照相关要求开展至建设完成投入使用，并完成竣工备案及验

收。房屋建筑物投入使用时由动力部门填写《资产启用申请》，将在建工程转入

固定资产。

当采购的机器设备运送至公司时由工程部门进行实物验收确认为在建工程。工程部门与设备厂家共同负责设备安装调试，包括设备硬件调试、工艺条件调试

等，调试完毕后填写《资产启用申请》完成设备从在建工程转入固定资产。公司

机器设备从采购到货至安装调试完毕通常在一年内完成。

公司的运输设备为外购车辆，叉车等，由相关运输设备的使用部门在办理完

成车辆登记证明后验收确认为在建工程，并由行政或仓库部门填写《资产启用申

请》将在建工程转入固定资产。运输设备一般都在验收当月转入固定资产。

公司相关办公设备由使用部门在资产到达后验收确认为在建工程，并由资产

的主管部门填写《资产启用申请》将在建工程转入固定资产。办公设备通常在验

收当月转入固定资产。

4、主要在建工程项目的实施计划及最新进展

截至 2022 年 12 月 31 日，主要在建工程项目的实施计划及最近进展：

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5、是否存在长期挂账或者工程进度严重滞后的在建工程

报告期各期末，重要在建工程项目中，一年以上未转固的在建工程余额如下：

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2020 年末，重要在建工程项目中一年以上尚未转固的在建工程主要系产能

优化升级-上海华虹宏力 2019 年项目、华虹无锡一期项目；其中（1）产能优化

升级-上海华虹宏力 2019 年项目未转固在建工程系一台湿法清洗设备，在建工程

账面价值为 1,273.65 万元。因与设备厂商初次合作，完成安装调试以及工艺参数

达到验收标准所需的时间略长,于 2021 年 3 月正常投入使用并转入固定资产；（2）

华虹无锡一期项目未转固在建工程主要系主机台的附属设备，在建工程账面价值

为 959.75 万元，由于当时主机台尚未到达，其附属设备尚不能投入使用。待主

机台于 2021 年初到达并与附属设备一起安装调试完成后，该等附属设备于 2021年上半年随着主机台的安装调试完毕陆续转入固定资产。

2022 年末，重要在建工程项目中一年以上尚未转固的在建工程主要系华虹

无锡一期扩产项目，尚未转固的原因主要系四台主机台配套附属设备，由于主机

台尚处于调试阶段，目前未达到预定可使用状态，尚未转入固定资产。

除上述原因外，其余一年以上尚未转固的在建工程主要系与主机台附属配件

及费用。

报告期内，在建工程中一年以上未转固的比例为 0.59%、0.11%和 1.14%占比较小。公司一年以上未转固的在建工程未转固的原因具有合理性。2020 年

至 2021 年一年以上未转固的在建工程均已在期后转入固定资产。

综上所述，发行人在建工程转固标准、依据和执行过程符合企业会计准则的

相关规定，不存在长期挂账或工程进度严重滞后的情况。

（二）在建工程、固定资产、无形资产计提减值准备的具体方法，发生减

值的主要资产或产线情况、购买时间、计提减值时间及原因，报告期内是否出

现进一步减值的迹象，相关资产减值准备计提是否充分。

1、在建工程、固定资产、无形资产计提减值准备的具体方法

根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》，公司在资产负债表日判断资产

是否存在可能发生减值的迹象。于资产负债表日存在减值迹象的，进行减值测试。减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备

并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预

计未来现金流量的现值两者之间的较高者。资产减值准备按单项资产为基础计算

并确认，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该资产所属的资产组

确定资产组的可收回金额。资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。

上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。

报告期内，公司的主要非流动资产为固定资产、无形资产和在建工程等，进

行减值测试的具体方法和结果如下：

固定资产减值测试的具体方法为：（1）每季度定期复核固定资产的运行状态，

从固定资产的实际使用状态判断是否存在损坏、无法使用、需大修、闲置的固定资产，判断固定资产的减值迹象；（2）结合外部市场因素，对相关固定资产是否存在市价大幅下跌、技术更新改造、经济下滑等重大因素，判断固定资产的减值迹象；（3）在存在减值迹象的前提下，对相关固定资产进行减值测试，确定其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。

在建工程减值测试的具体方法为：（1）每年末对在建工程进行全面检查，判断在建工程是否存在长期停建情况，是否存在所建设项目无论在性能上、还是在

技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性，以及其他重

大减值迹象；（2）如存在减值迹象，对相关在建工程进行减值测试，确定其可收

回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计

未来现金流量的现值两者之间较高者确定，资产的可收回金额低于其账面价值的，

计提相应的资产减值准备。

无形资产减值测试的具体方法为：公司的无形资产均为使用寿命确定的无形资产，公司根据无形资产的使用状态判断无形资产是否存在减值迹象，如存在减值迹象，对相关无形资产进行减值测试，确定其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。 

2、发生减值的主要资产或产线情况、购买时间、计提减值时间及原因

（1）报告期内长期资产减值情况

报告期内，长期资产发生减值主要系固定资产计提减值准备所致，具体如下

所示：

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如上表所示，报告期内计提减值金额较小，其中 2020 年至 2022 年，固定资

产分别计提减值准备 744.21 万元、2,504.98 万元和 606.40 万元，主要系对 8 英

寸机器设备计提的减值准备，因晶圆制造技术更新迭代，导致该部分 8 英寸淘汰

设备已无生产利用价值，相关机器设备闲置，因此公司对其全额计提减值准备。报告期内，发行人未计提无形资产以及在建工程减值准备。

（2）报告期初长期资产减值情况

报告期各期末，长期资产减值较大主要系公司历史上计提减值准备所致，报

告期初，长期资产中各项资产减值余额分别如下所示：

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报告期初，固定资产及无形资产减值主要系公司子公司华虹宏力合并前运营

主体上海宏力半导体制造有限公司成立至 2009 年连年亏损，出现长期资产减值

迹象，其于 2005 年和 2007 年对其长期资产进行减值测试后，根据减值测试确定

的可收回金额与账面价值的差额对固定资产以及无形资产计提减值。上述计提减

值的固定资产及无形资产购买于 2001 年至 2007 年。考虑华虹宏力合并后持续实

现盈利，长期资产无整体性减值迹象。

报告期初，在建工程减值主要系公司对一条购于 2008 年的二手生产线计提

减值所致。公司于 2008 年购买上述二手生产设备后，因技术及生产工艺差异公

司无法将整条生产线上的全部设备一次性投入使用，因此公司逐步将生产需要的

部分设备或零部件经过更新配置、安装调试、试运行并达到预定可使用状态以后，

转入固定资产核算，对于部分无法投入使用的设备于当年计提减值准备，对于未

投入使用的部分设备仍作为在建工程核算，每年年末判断是否存在减值迹象，如

存在减值迹象则进一步进行减值测试，并于 2016 年和 2017 年对部分设备计提减

值准备。

综上所述，报告期内公司长期资产计提减值金额较小，公司长期资产不存在

重大减值情况。

3、报告期内是否出现进一步减值的迹象，相关资产减值准备计提是否充分

近年来随着国内工业生产规模不断扩张，国内半导体市场规模的快速提升，有力推动了上游晶圆代工行业规模的持续增长公司盈利能力显著提升，2020 年度至 2022 年度，公司主营业务收入分别为 663,897.63 万元、1,052,343.59 万元、1,666,674.99 万元，最近三年的复合增长率达 58.44%，呈稳步增长趋势，因此

公司长期资产不存在重大减值迹象。

报告期内，公司严格执行了《企业会计准则第 8 号-资产减值》，依照公司

的会计政策对在建工程、固定资产和无形进行减值测试，各项资产减值准备计提

充分。

二、保荐机构及申报会计师核查意见

（一）核查程序

保荐机构及申报会计师执行了以下核查程序： 

1、取得发行人在建工程、固定资产和无形资产的主要明细情况，访谈发行

人管理层，了解发行人在建工程转固的具体标准、依据及报告期内的实际执行情

况，了解主要在建工程项目的实施计划及最新进展，核查在建工程是否存在长期

挂账或严重滞后的情况； 

2、了解发行人长期资产减值政策，了解发生减值的主要资产或产线情况、

购买时间、计提减值时间及原因，核查报告期内是否出现进一步减值的迹象以及

相关资产减值准备计提是否充分。

（二）核查结论

经核查，保荐机构、申报会计师认为：

报告期内，发行人在建工程转固标准、依据和执行过程符合企业会计准则的

相关规定，不存在长期挂账或工程进度严重滞后的情况。

报告期内，发行人长期资产减值金额较大主要系报告期前计提所致，报告期

内公司长期资产不存在重大减值情况。相关减值准备的会计处理符合企业会计准

则的相关规定，减值计提恰当充分。

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